Как принять на баланс металлолом

Специальные правила обращения с различными отходами и вторсырьем установлены Правительством Российской Федерации.

При сборе, переработке, хранении и реализации лома черных металлов следует руководствоваться правилами, прописанными в Постановлении Правительства РФ № 369 от мая 2001 года.

Обращение и отчуждение лома цветных металлов регулирует правительственное Постановление №370, также подписанное 11 мая 2001.

Процессы использования металлического лома не всегда сопряжены с продажей и получением дохода.

К ним относят также применение вторсырья для внутренних нужд предприятия, включая его переработку и производство продукции из него. Такие операции отражают в первичных документах, приходных ордерах по форме М-4 и др.

Правильный учет металлолома важен для отчетности и расчета налоговой базы предприятия, поэтому следует знать его принципы и особенности.

Основные понятия

Определение цветного и черного металлолома прописано в ФЗ № 89 «Об отходах потребления и производства» от 24 июня 1998. Законодательно металлический лом относят к вторсырью, годному для переработки в плавильных цехах и повторного применения.

Налоговый и бухучет металлолома на предприятии, которое занято подобными операциями, зависит от поставленных целей, будь то хранение, продажа с целью получения дохода и производство.

Например, в случае заготовки, хранения и переработки с целью применения в качестве вторичного сырья, необходимого для изготовления новых товаров, металлический лом следует рассматривать как материал и учитывать соответственно. Подобная схема учета применима на металлургических предприятиях.

Учет металлолома

В 2019 учет металлолома, который приобретен у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, ведут в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», который утвержден Приказом Министерства финансов в 2001 году.

Этот документ, а также Методические указания по учету материально-производственных запасов свидетельствуют о том, что купленный лом можно относить к МПЗ и оценивать его стоимость в соответствии с фактически понесенными затратами. В них входят:

• рыночная цена;
• заготовительные расходы, которые сопряжены с подготовкой вторсырья к переработке;
• транспортные расходы.

Понесенные затраты также можно отнести к транспортно-заготовительным расходам, но это нецелесообразно, поскольку траты на доставку, заготовку и хранение связаны с использованием металлолома, а не с расходами предприятия в целом.

Варианты бухучета

Целесообразно списание понесенных затрат на увеличение стоимости переработанного вторсырья, которое в дальнейшем будет задействовано на производстве или реализовано. Максимально удобный вариант – сотрудничество со специализированными пунктами приема лома, выстроенное так, чтобы производственное предприятие оплачивало стоимость отходов, их заготовку и транспортировку.

В этом случае расходы включают в закупочную стоимость, не выделяя отдельно при оценке металлического лома. Расходы, сопряженные с переработкой, записывают на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». При этом затраты не повлияют на стоимость металлолома, который отражен в виде материально-производственных запасов.

Взаимные расчеты с продавцами

В Федеральном законе «О применении ККТ при взаимных расчетах с покупателями» № 54 от 22 мая 2003 года приведены случаи неприменения контрольно-кассовой техники. В п. 3 ст. 2 этого закона прописано: без ККТ могут работать пункты приема стеклотары и вторсырья, за исключением пунктов приема металлолома.

Федеральный закон требует от предпринимателей и организаций, скупающих и реализующих металлический лом, вести бухгалтерский учет металлолома и применять контрольно-кассовую технику при расчетах с продавцами и покупателями. Ошибочно полагать, что прием лома нужно оформлять договором купли-продажи.

При покупке сотрудник пункта приема обязан выдать чек, предварительно установив ККТ, работающую в режиме покупки и продажи.

Пробивать чеки следует как при проведении операций выдачи денег из кассы, а выданные суммы заносить в графу № 10 журнала кассира-операциониста «Сумма выручки за рабочий день» со знаком минус.

Налогообложение

В январе 2018 года признано утратившим силу положение о предоставлении льготы по НДС при реализации металлического лома. Подпункт 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ недействителен в соответствии с Федеральным законом № 335 от 27 ноября 2017. Поэтому учет реализации металлолома и расчеты налоговой базы теперь производят по новым правилам.

Сумму НДС удерживают с налоговых агентов, которыми согласно со ст. 161 НК РФ признаются всех покупателей металлического лома, за исключение физлиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Соответственно, пункты приема – налоговые агенты, которые рассчитывают и уплачивают НДС в бюджет, вне зависимости от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость и прочих обязательств, установленных гл. 21 НК РФ. Подобный налоговый учет металлолома обязателен даже для плательщиков, применяющих специальный режим (ст. 26 НК РФ).

Выбор системы налогообложения

Если пункт приема занимается последующей перепродажей лома, НДС при его сдаче также уплачивается в бюджет (кроме случаев, которые дают право на освобождение от его уплаты). Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость получают предприятия с выручкой за 1 квартал (3 месяца) менее 2 000 000 руб.

Налоговый учет металлолома в 2019 году существенно отличается от бухучета, из-за чего возникают неточности при расчете налога на прибыль.

Его выплачивают в соответствии с данными из документов налогового учета (регистров, бухгалтерских справок-расчетов и др.). Чтобы привести два вида учета в соответствие друг с другом, нужно оформлять много первичных документов.

Во избежание сложностей при их заполнении и проведении расчетов рекомендовано выбрать упрощенную систему налогообложения.

Усн при работе с металлическим ломом

Основные преимущества «упрощенки»:

• простота расчета налоговой базы (налог платят либо с совокупных доходов организации за отчетный период, либо с доходов, из которых вычтена сумма понесенных расходов);
• предприятие освобождено от уплаты НДС, за исключением случаев, в которых оно выступает налоговым агентом и предъявляет счета-фактуры с НДС;
• УСН не предполагает уплату налога на прибыль для организаций и налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей.

Простой учет металлолома и несложные типовые проводки – несомненные плюсы упрощенной системы налогообложения. Однако в большинстве случаев пункт приема металлолома признают налоговым агентом, а потому определение налоговой базы нужно произвести с учетом стоимости купленного лома в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.

Особенности УСН

Помимо НДС, организациям на УСН предстоит вносить в бюджет транспортный налог. Разумеется, только в случае наличия автомобилей и спецтехники, признанных объектами налогообложения. Если пункт приема не располагает такой техникой, сдавать даже нулевую декларацию не нужно.

Также необходимо уплачивать налог на имущество организации, установленный гл. 30 Налогового кодекса. Здания, строения, сооружения, зарегистрированные на юридическое лицо, подлежат налогообложению, если задействованы в коммерческой и административной деятельности организации. Не платить налог можно при владении объектами, не перечисленными в ст.378.2.

Также предстоит оплачивать земельный налог, если предприятие владеет участком для ведения своей деятельности, хранения и переработки металлического лома. Но даже при таких условиях бухгалтерский и налоговый учет металлолома на УСН наиболее прост.

Книга продаж и формы документов

Согласно подпункту 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса, налогоплательщики должны вести книги покупок и книги продаж при проведении операций, а также составлять счета-фактуры. Форма этих документов, порядок ведения журнала учета, книг покупок и продаж регламентирован Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Также при приеме лома у населения обязательны:

• выдача чека ККТ;
• составление акта приема-передачи с указанием реквизитов удостоверения личности продавца;
• ведение журнала актов;
• заполнение расходных кассовых ордеров на выданные средства.

Акт взвешивания составлять не нужно. Данные о массе металлолома прописывают в закупочном акте и приемной квитанции, оформляемых в момент закупки. Формы этих документов следует утвердить в учетной политике организации.

Расчетные документы

При скупке лома черных и цветных металлов у населения оформление акта приема-передачи является обязательным.

В то же время ордер по форме М-4 является внутренним документов, не выдаваемым сдатчику и заполняемым без его участия.

При этом для выдачи денег физическому лицу расходного кассового ордера недостаточно, ведь в соответствии с ФЗ № 54, применение контрольно-кассовой техники обязательно для пунктов приема металлолом.

Невыдача кассового чека физическому лицу, сдавшему металлический лом с целью получения выгоды, является нарушением и влечет наложение штрафа на сумму в размере от 2 до 10 тыс. руб. в зависимости от организационно-правовой формы (п. 6 ст. 14.5 КоАП). Необходимость применения ККТ и выдачи чеков обусловлена тем, что скупка металлолома у населения приравнена к оказанию услуг.

Как оприходовать металлолом по списанному основному средству?

Списали ОС, как оприходовать металлолом?

Содержание

• Нормативное регулирование
• Учет в 1С
• Отражение в отчетности

Нормативное регулирование

Материалы, образовавшиеся в результате выбытия основного средства, приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания основного средства (п. 79 Методических указаний по учету ОС N 91н).

БУ

Стоимость металлолома, полученного в результате выбытия объекта основных средств, признается доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99, п. 9 ПБУ 9/99). Доходы от списания ОС подлежат зачислению на счета прочих доходов (п. 31 ПБУ 6/01).

НУ

Металлолом по рыночной стоимости (подтвержденной справкой бухгалтера или отчетом оценщика), подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 13 ст. 250 НК РФ

Учет в 1С

Оприходование металлолома отразите документом Оприходование товаров в разделе Склад — Инвентаризация — Оприходование товаров — кнопка Создать.

Укажите:

• Статья доходов — статья справочника Прочие доходы и расходы по ликвидации основных средств;
  • Вид статьи — Ликвидация основных средств;
  • флажок Принимается к налоговому учету — установлен.
• Счет учета — 10.06 «Прочие материалы».

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 10.06 Кт 91.01 — принятие к учету металлолома.

Отражение в отчетности

Сумма дохода от оприходования металлолома отражается:

• стр. 102 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль; PDF
• стр. 2340 Отчета о финансовых результатах. PDF

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Акт оприходования металлолома. Образец и бланк 2021-2022 года

Акт оприходования металлолома, представленный чуть ниже, является важным первичным документом. Он пригодится в случае, если необходимо оприходовать металлические отходы производства либо другой вид металлолома.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк акта оприходования металлолома .docСкачать образец акта оприходования металлолома .doc

Основания

Важно уяснить, что любое количество металлолома необходимо оприходовать, если имущество (списываемое, демонтируемое) числилось как основные средства, независимо от массы получаемого металла за единицу списываемого товара. На это ссылаются ряд инструкций:

• Номер 162н, пункт 23.
• Номер 174н, пункт 34.
• Номер 183н, пункт 34.

Дальнейшее хранение либо продажа металлолома остается на усмотрение организации. Главное, чтобы факты распоряжения имуществом были юридически грамотно оформлены.

Составные части акта

В самом верху необходимо оставить место для визы руководителя. Только с его подписью и по возможности с печатью организации бумага будет иметь юридическую силу.
Поэтому в правом верхнем углу акта располагаются графы со следующими сведениями:

• Должность руководителя.
• Фамилия и инициалы того, кто заверяет акт.
• Дата подписания.

Кроме того, для формирования подобной документации всегда созывается специализированная комиссия. Поэтому сразу после полного наименования документа располагается список членов комиссии во главе с председателем, если он был выбран.

После вводной части акт должен содержать конкретную информацию:

• В результате каких действий образовался металлолом для оприходования. Это может быть демонтаж чего-либо, производственная деятельность за определенный период, раскопки, находки, покупка металлолома, преобразование какого-либо товара в том и пр.
• Место проведения указанных работ.

• При необходимости таблица с параметрами полученных металлических кусков. Это может быть масса, длина, ширина, диаметр. Эти данные могут быть необходимы при заполнении складских документов, а также для упрощения взаимодействия с логистическими компаниями, естественно, если металлолом будет куда-либо транспортироваться.
• Марка и итоговое количество металла.
• Материально ответственное лицо, к которому поступает описываемое имущество. Желательно указать полное ФИО. Впоследствии под его контролем будут проводиться хранение, утилизация, переплавка и прочие процессы.

Заканчивается акт постановкой подписей всех членов комиссии, а также упомянутого материально ответственного лица.

Бухгалтерский учет

Согласно бухгалтерскому учету металлолом чаще всего проходит в качестве возвратных отходов.

Стоимость же возвратных расходов может назначаться исходя из цены реализации либо цены возможного использования. Это выбирается самой организацией исходя из ее интересов. О таком просторе выбора четко прописано в Методических указаниях, которые были утверждены Приказом Минфина №119н от 28.12.2001 года.

Единственное требование – закрепить в учетной политике эти данные, то есть там должно быть прописано, какая стоимость выбрана: продажная либо цена использования.

Алгоритм списания основных средств

При необходимости списать ОС самым распространенным способом действия считается следующий:

1. Формирование ликвидационной комиссии во главе с председателем.
2. Приказ руководителя на ликвидацию основных средств, с подписью и реквизитами организации.
3. Составление акта списания ОС.
4. Внесение данных о списываемых объектах в учетную политику.

Если при совершении ликвидации, демонтажа какого-либо объекта образуется металлолом, то его оприходование является обязательной процедурой. Учетные регистры для удобства пользуются цифрами рыночной цены полученного металлолома.

Применение

Когда металлолом оприходован, организация вправе с ним поступить по своему усмотрению. Чаще всего его реализовывают либо используют в каких-либо подходящих производственных процессах. Главное, что подлежащие учету материальные ценности должным образом отражены в документации.

Альтернативный способ

После демонтажа либо разборки механизмов и других изделий, числящихся в основных средствах, можно металлолом сразу поставить на баланс организации. Тогда понадобится заполнить обычный акт оприходования материальных ценностей по типовой межотраслевой форме М-35.

Определение стоимости

Для того чтобы указать в документе стоимость металла, необходимо ориентироваться на достоверные сведения из официальных источников. Например, на котировки LME. Это лондонская биржа металлов.

 Но бывают и другие проверенные источники информации для определения стоимости металла на конкретную дату.

Именно на них и следует ориентироваться при формировании акта оприходования металлолома, особенно если речь идет о крупной партии.

Налоги

Металлолом относится к внереализационным доходам. Его туда относят согласно 250 статье, пункту 13 Налогового кодекса. Исключением из правил будут являться только товары, перечисленные и 251 статье, пункте 18.

Схема исчисления налогов будет зависеть от формы налогообложения конкретной организации. Если металлолом будет использован в качестве материала либо товара, то его относят к сумме материальных либо организационных расходов компании.

Если не включить металлолом в расходы (либо неверно оформить документы по этому поводу), то у контролирующей налоговой организации будут все основания для того, чтобы доначислить налог на прибыль.

Что же касается НДС, то он на сдачу металлолома организациями не распространяется, но не во всех случаях. А только при условии, что этот лом черных и цветных металлов образовался как побочный продукт в процессе деятельности той или иной компании.

Словом, акт оприходования металлолома является важной бумагой, позволяющей документально оформить оптимизационные траты организации.

Скачать документна сайте Ассистентус

Принимаем к учету и реализуем металлолом: КОСГУ, проводки, КБК для доходов

Ремонтные работы, а также ликвидация, разукомплектация и разборка имущества – операции, присутствующие в деятельности любого учреждения, в результате которых в распоряжение учреждения поступают отходы, в частности, металлолом. Его можно реализовать, но прежде необходимо принять к учету на счете 0 105 36 000.»Прочие материальные запасы».

Порядок отражения в учете операций по оприходованию металлолома зависит от обстоятельств, при которых он получен:

• если металлолом образовался от ликвидации (разборки/ утилизации) объектов основных средств, то приходуем его через счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;
• если металлолом получен в результате проведения ремонтных работ, то применяем счет 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

Вопрос о том, по какому КБК следует отражать оприходование металлолома казенным учреждениям, нормативными актами не урегулирован.

Позиция Минфина России: операции по принятию к учету металлолома по результатам ремонтных работ должны быть отражены по КБК 000 2 07 10000 00 0000 180 «Прочие безвозмездные неденежные поступления в бюджеты…».

Подчеркнем, что здесь речь идет о КБК для отражения операции по поступлению материальных запасов (Письмо Минфина России от 22 октября 2020 г. № 02-08-10/93231).

Доходы же от реализации металлолома отражаются с применением АнКВД 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» и КБК группы 000 1 14 02000 00 0000 000 «Доходы от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений…)».

В бухгалтерском/ бюджетном учете операции с металлоломом будут отражены следующим образом:

Хозяйственная операция Дебет Кредит

Оприходование металлолома
При поступлении в связи с ликвидацией (разборкой/ утилизацией) имущества	0 105 36 346	0 401 10 172
При поступлении в результате ремонтных работ	0 105 36 346	0 401 10 199
Реализация металлолома
Списание металлолом при реализации	0 401 10 172	0 105 36 446
Поступление денежных средств от реализации металлолома:	х	х
— бюджетное/ автономное учреждение	2 201 11 510 Увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 440, КОСГУ 446)	2 205 74 66Х
— казенное учреждение – администратор доходов	1 210 02 446	1 205 74 66Х

• Документы по теме:
• Бюджетный кодекс Российской Федерации

Как оприходовать металлолом от списания основных средств?

Как оприходовать металлолом от списания основных средств? В материале пойдет речь о том, как правильно провести мероприятия по внесению такого лома в учетные реестры, как внести соответствующие записи в бухучет и как исчислить налоги.

На предприятии, имеющем некие объекты основных средств, может возникнуть необходимость в их ликвидации. Такие действия, как правило, сопровождаются образованием отходов, часть из которых надлежит соответствующим образом учесть, поскольку в дальнейшем они могут стать объектами реализации. К этой категории относится, в частности, металлолом.

Ликвидировать основные средства компания может по основаниям, указанным в п. 40 ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу. Его заменил новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Как применять новый стандарт, узнайте из Готового решения от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Списывать такие ОС следует с участием специальной комиссии, состав которой утверждает руководитель предприятия.

Члены комиссии выбираются из состава работников предприятия, но обязательно ее членом должен являться главбух по той причине, что именно на нем замыкаются все вопросы учета ОС.

Этот орган в дальнейшем оценивает стоимость объекта основных средств и решает, следует ли его списывать по причине отсутствия реальной выгоды от его использования. Процедура проста: члены комиссии проводят осмотр объекта, определяют, по каким причинам он не может использоваться в дальнейшем и получится ли использовать образовавшиеся в результате разбора детали.

По результатам работы комиссии пишется заключение. Шаблона для такого документа не предусмотрено, поэтому его можно создать самостоятельно. Под заключением комиссии ставятся подписи всех ее членов. В дальнейшем содержащиеся в нем выводы ложатся в основу приказа руководителя о ликвидации объекта ОС.

Наконец, после подписания заключения и издания соответствующего приказа по предприятию пишется акт на списание этого объекта. В нем должна присутствовать информация следующего характера:

• когда объект оприходован и внесен в регистры бухучета;
• когда он изготовлен или построен;
• когда он введен в эксплуатацию на предприятии;
• сколько времени отведено для его полезного использования;
• начальная его стоимость;
• размер начисленной к моменту списания амортизации;
• сколько было переоценок и их размеры;
• количество ремонтов, каково состояние деталей объекта к моменту списания.

Как правило, организации используют для списания шаблоны в виде унифицированных форм, определенных Госкомстатом РФ в постановлении от 21.01.2003 № 7. Этим распорядительным документом утверждены три вида актов:

• ОС-4 — для всех ОС, кроме автотранспорта;
• ОС-4а — для автотранспорта;
• ОС-4б — для ОС, составляющих группу, кроме автотранспорта.

Допускается составление акта по своим разработкам, поскольку с 2013 года отменена обязательность применения некоторых форм первичных документов, в числе которых есть и этот акт.

Подробнее об акте см. «Акт на списание основных средств — образец заполнения».

Утверждать его должен руководитель предприятия.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Акт на списание обязательно должен быть подписан всеми без исключения членами комиссии. Если будет отсутствовать хоть одна подпись, появляется риск получить доначисление налога на прибыль. Причина — налоговики считают такой документ недействительным, и списание, соответственно, становится неправомерным.

Оприходование металлолома от списания основных средств, бухгалтерский учет (проводки)

После оформления акта на списание бухгалтерия должна отметить, что объект ОС выбыл из числа используемых. Это делается с помощью инвентарных карточек форм ОС-6, ОС-6а и ОС-6б.

Если говорить о бухучете, то стоимость ликвидированного ОС надлежит списать с 01-го счета, тем самым отражая случившийся факт. Начисление амортизации прекращается со следующего месяца.

При образовании металлолома в результате работ по ликвидации соответствующий его объем следует оприходовать. Для отражения в учетных регистрах используется рыночная цена металлолома.

В дальнейшем руководство компании принимает решение по реализации таких материалов или их применении в производстве. 

Эксперты КонсультантПлюс рекомендуют приходовать металлолом от списания основного средства в качестве долгосрочного актива к продаже (ДАП). Обоснование такой позиции экспертов смотрите в  К+, получив пробный демо-доступ. Это бесплатно.

В бухучете оприходование металлолома при списании ОС следует отражать так:

Дт 10 Кт 01 — приходуем материалы, образовавшиеся при ликвидации объекта ОС (в данном случае металлолом).

Результат от реализации металлолома надлежит записывать в прочие доходы. Себестоимость металлолома, в свою очередь, записываем в прочие расходы. В результате проводки будут выглядеть так:

Дт 62 Кт 91-1 — отражаем выручку от продажи металлолома;

Дт 91-2 Кт 10 — списываем себестоимость металлолома.

Запись Дт 91 Кт 08 следует применять, когда ликвидация коснулась объекта незавершенного строительства. Дело в том, что объект незавершенки отнесен к капитальным вложениям, а не к ОС.

Все бухгалтерские записи делаются на основании первичных документов. Образцы оформления пакета бумаг при списании ОС доступны в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Налоговый учет при ликвидации ОС, использование и реализация металлолома

По нормам п. 13 ст. 250 НК РФ при подсчете налога на прибыль во внереализационные доходы следует включать стоимость образовавшихся при ликвидации материалов. Исключить из этого списка следует лишь те, которые обозначены в п. 18 ст. 251 НК РФ.

Момент признания дохода жестко привязан к способу, который применяется для расчетов доходов и расходов.

Так, при методе начисления момент признания доходов придется на день, когда составлен акт ликвидации амортизируемого объекта. А при кассовом методе — на день, когда этот объект оприходован.

Если компания решила использовать образовавшийся при ликвидации металлолом в своем производстве или продать его, стоимость этого материала вносится в материальные или реализационные расходы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно ст. 252 НК РФ уместность расходов надлежит обосновать и подтвердить документально. Если не предпринять таких усилий, у налоговых инспекторов появится основание исключить эти затраты из базы по налогу на прибыль, и, соответственно, доначислить сумму этого налога.

Итоги

Приходуя металлолом, образовавшийся при ликвидации ОС, следует правильно оформить списание объекта, непременно с участием комиссии от предприятия, а также внести необходимые записи в бухгалтерский и налоговый учет.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухучет металлолома — Портал о ломе, отходах и экологии

Бухгалтерский учет металлолома

Процесс использования металлолома – не обязательно его продажа. Это может быть и применение его для внутренних нужд компании. Особенно важно различать данные операции, если предприятие одновременно занимается и продажей лома, и производством из него продукции. Поэтому бухучет металлолома следует строить сразу правильно!

• Прежде всего, порядок учета лома и отходов черных металлов (далее по тексту – металлолом) зависит от того, чей металлолом будет потом продаваться:
• – если купленный на стороне, то он учитывается сразу на счете 41 «Товары», поскольку главная цель покупки металлолома – его последующая перепродажа:
• Д41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на покупную стоимость лома (без НДС);
• – если оставшийся в результате разборки оборудования, автомобилей и прочих основных активов, и не пригодный для внутренних целей, то такой металлолом учитывается тоже на счете 41, и выглядеть это будет следующим образом:
• Д41 К91 «Прочие доходы и расходы», «Прочие доходы»  – отражено поступление металлического лома после демонтажа металлических конструкций или разборки актива по рыночной оценке.

Однако чтобы выяснить, насколько не востребован для внутренних целей полученный материал, необходимо время. А что же делать с этим материалом, пока идет оценка направления его использования? Именно поэтому следует сначала оформить другую проводку без применения 41 счета:

1. Д10 «Материалы», «Прочие материалы» К91 – учтен металлолом по рыночной цене, действующей на момент оприходования материала.
2. И только после того, как выявлена возможность или, наоборот, невозможность использования лома металлов в собственном производстве, строится вся последующая бухгалтерия в металлоломе. В частности, если металлические отходы не подходят для внутренних целей, то тогда их можно продать:
3. Д41 К10, субсчет «Прочие материалы» – металлолом предназначен для продажи.
4. Кстати, можно и не делать этой проводки, оставляя металлолом сразу на 10 счете.
5. А если все же металлолом можно использовать в производстве, тогда в учете ставят:
6. Д20 «Основное производство» К10, «Прочие материалы» – отражен отпуск металлолома в производство.
7. А как будет выглядеть продажа металлолома?

• Реализация металлического лома не облагается НДС, если:
• – у компании-продавца есть лицензия на продажу металлолома;
• – компания-продавец реализует лом и отходы, полученные в процессе собственного производства.
• И тогда бухгалтерские проводки на сдачу металлолома будут следующие:
• – если продается свой металлолом (не купленный!):
• Д 62 «Расчеты с покупателями и с заказчиками» К 91 – на цену продажи (без НДС),
• Д 91 К 41 (К 10) – на фактическую стоимость металлолома.
• Использование 91 счета в этом случае обозначает, что продажа металлолома не является основным видом деятельности компании;
• – если происходит реализация металлолома – основной деятельности предприятия:
• Д 62 К 90 «Продажи» – на цену продажи (без НДС),
• Д 90 К 41 – на фактическую стоимость металлолома.
• И в том, и в другом случае, НДС не выделяется и не отражается.

Но если металлический лом по своей характеристике и качествам не относится к лому и отходам черных и цветных металлов, то в данном случае НДС должен платиться.

Для того чтобы правильно идентифицировать металлом, потребуется помощь нормативных документов, в частности, закона «Об отходах производства и потребления».

В этом законе четко сказано, что именно к лому и отходам из черного и цветного металла относятся изделия, которые:

1. – потеряли потребительские качества;
2. – или пришли в непригодность;
3. – или составляют отходы, полученные в процессе производства продукции из цветного или черного металла;
4. – либо являются браком, полученным при производстве и не подлежащим исправлению.
5. Если только лом или отходы не отвечают одной из характеристик, то их реализация облагается НДС!
6. Однако, как быть, если все-таки реализация металлических отходов облагается НДС? Тогда бухгалтерский учет сдачи металлолома будет содержать дополнительную проводку на сумму налога:
7. – если продается свой металлолом:
8. К91 Д68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС;
9. – если реализуется приобретенный металлолом:
10. Д90 К68 – на величину налога.
11. Но учет реализации металлолома состоит не только из правильно оформленных проводок: не стоит забывать и про документы, какие необходимо составить, чтобы на их основании отразить все учетные операции.

Какие нужны документы в учете лома и отходов

При покупке металлического лома со стороны и при принятии его в качестве товара:

• закупочный акт, разработанный самостоятельно фирмой, если покупка производится у физических лиц (кроме предпринимателей);
• накладная от организаций и предпринимателей – унифицированной (ТОРГ-12) или самостоятельно разработанной формы;
• счет-фактура, если продавец выделяет НДС.

Если купленный металлолом принимается в качестве материалов, то дополнительно к вышеуказанным документам оформляется:

• ордер приходный (М4) – оформляется в случае, если приемка лома производится без претензий к продавцу;
• акт на прием материалов (М7) – если к продавцу есть претензии по качеству и количеству.

Бухгалтерский учет предприятия сдачи лома черных металлов из внутренних источников будет опираться на следующие документы:

• приходный ордер М4, если при приеме нет никаких претензий;
• акт приемки материалов М7, если обнаружены расхождения по объему и качеству;
• накладная-требование М11 – для оформления сдачи брака и отходов;
• акт М35 – оформляет поступление материалов от разборки или демонтажа зданий;
• акт списания транспорта ОС4а – в нем есть раздел, где можно отразить принятие материалов, оставшихся от списания авто. Этот же раздел есть в акте на списание основных активов (исключая транспорт) (или группы основных активов) ОС4 (ОС4б).

Сдача лома черных металлов, бухгалтерский учет которого:

• отражается проводками реализации на сторону, оформляется накладной формой собственной разработки или унифицированной ТОРГ-12;
• отражается операциями по перемещению в производство – накладная М11 или М15 (в зависимости от того, кто будет перерабатывать данный лом, – свой цех или на стороне).

Cписание основных средств на металлолом: бухгалтерский учет

Успешная хозяйственная деятельность экономического субъекта не возможна без участия в ней основных и оборотных средств. Если сырье и материалы используются в производственном процессе только единожды, то основные фонды изнашиваются и приходят в негодность постепенно.

В результате эксплуатация таких средств становится экономически нецелесообразной для предприятия, и их нужно списать. После чего остаются отходы в виде металлолома, запасных частей, что следует обязательно отразить в бухгалтерском учете и не забыть посчитать сумму дохода, подлежащего налогообложению при реализации металлолома.

В данной статье мы рассмотрим как осуществляется списание основных средств на металлолом.

Если использование имущества стало экономически невыгодным для предприятия, то необходимо произвести определенные действия по его списанию, последовательность которых состоит в:

• создании ликвидационной комиссии с целью формирования ее заключения о состоянии имущества;
• принятии руководителем предприятия окончательного решения о ликвидации основных фондов и списании их в учете по результатам деятельности комиссии. Это оформляется приказом;
• формировании акта списания основных средств;
• внесении сведений об объекте, который списывают, в документы (о физическом и моральном износе либо о другой причине выбытия).

Как оформить списание основных фондов?

Списание основных фондов, вне зависимости от причины, как и любая другая хозяйственная операция, требует обязательного документального оформления. Чтобы такая операция была проведена с соблюдением законодательства, требуется обязательное наличие двух документов:

• приказа руководителя предприятия о ликвидации основного средства;
• акта на списание основного средства (или группы объектов).

Определенная стандартная форма приказа на сегодняшний день не установлена, а акт на списание должен быть унифицированным. В настоящее время используются такие разновидности этого документа:

• форма ОС – 4 (кроме автотранспорта);
• форма ОС – 4а (для автотранспорта);
• форма ОС – 4б (за исключением автотранспорта на группы имущества).

Акт списания заполняют в двух экземплярах, один из них отдают в бухгалтерию, а другой забирает материально-ответственное лицо.

На основании этого документа, который скрепляется подписями всех членов ликвидационной комиссии, и утверждается руководителем, металлолом, полученный от ликвидации объекта, сдают на склад.

Если списывают автотранспортное средство, к акту на списание прилагают документ, который подтверждает снятие его с учета в ГИБДД.

В документе в обязательном порядке следует указать первоначальную либо восстановительную стоимость, сумму износа за весь период эксплуатации, величину затрат, связанных со списанием имущества, данные о ценностях, полученных после его демонтажа.

Бухгалтерский учет списанных основных средств

Учет списания основных средств на металлолом основан на пп. 29-31 раздела 5 ПБУ 6/1 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (п.84).

Чтобы учитывать такие операции открывают отдельный субсчет по счету 01. В дебет его переносится первоначальная стоимость объектов, которые необходимо списать, а в кредит — начисленная амортизация по ним за период эксплуатации.

После выбытия остаточная стоимость списывается с кредита этого субсчета на прибыли и убытки как операционные расходы.  Туда же относятся расходы, возникающие в связи с процедурой ликвидации. По кредиту счета «Прибыли и убытки» отражаются доходы, связанные со списанием основного средства.

К ним можно отнести стоимость металлолома, полученного от ликвидации объекта.

Расходы, образовавшиеся в результате демонтажа основных фондов возможно учитывать как:

• внереализационные (если списание обосновано моральным или физическим износом);
• чрезвычайные (если списание вызвано какой-либо чрезвычайной ситуацией).

Порядок корреспонденций счетов по списанию имущества в бухучете отличается и зависит от того, по какой причине они выбыли и некоторых других факторов.

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
01 (субсчет «Выбытие основных средств»	01	первоначальная (восстановительная) стоимость имущества, которое ликвидируется
02	01 (субсчет «Выбытие основных средств»	Списывается накопленный износ
91/2, 99	О1 (субсчет «Выбытие основных средств»	Списывается остаточная стоимость
91/2, 99	23, 25, 70, 69	Списываются расходы по ликвидации
10	91/1, 99	Оприходование металлолома, который получен после демонтажа

Бухгалтерский учет ОС, когда срок полезного использования истек

Это наиболее распространенная причина списания. После его окончания объект возможно эксплуатировать далее. При этом износ перестают начислять, как только его величина уравнивается с первоначальной стоимостью. Порядок документального оформления и составления проводок не зависит от того, сколько они использовались по назначению после списания.

После окончания ликвидации остаток по счету 01 по этому объекту, следует обнулить. Расходы, возникшие при демонтаже, учитывают по дебету счета 91, а металлолом, полученный от демонтажа, учитывают по дебету счета 10 на субсчете «прочие материалы».

Стоимость металлолома, полученного в ходе ликвидации основных фондов, определяют по рыночным ценам, а запчастей и других материалов корректируют с учетом их изношенности.

Пример #1. После ликвидации полностью самортизировавшего станка, первоначальная стоимость которого составила 45000 рублей, получен металлолом, оцененный комиссией в 3000 рублей. Затраты на демонтаж составили 10000 рублей (зарплата рабочих 7000 руб., ЕСН  — 3000 руб.).

• Операции по ликвидации оборудования нужно отразить следующим образом:
• Дт 01/субсчет «Выбытие ОС»  Кт 01 = 45000
• Дт 02 Кт 01/субсчет «Выбытие ОС» = 45000
• Дт 10 Кт 91 «Прочие доходы» =3000
• Дт91 «Прочие расходы» Кт 70 = 7000
• Дт 91 «Прочие расходы» Кт 69 =37000
• или Дт 23 Кт 70, а затем Дт 91 Кт 23 —  на сумму зарплаты и ЕСН.

Бухгалтерский учет ОС, когда срок полезного использования не истек

Предприятию не всегда экономически выгодно использовать основные фонды, даже если они еще не полностью самортизировали. Это относится, прежде всего, к морально устаревшим объектам. Основные фонды могут списываться предприятием, если было принято решение изменить вид деятельности, а реализация таких объектов нерентабельна по разным причинам.

В этом случае его первоначальная стоимость будет больше, чем суммарный износ по нему. Это означает наличие сальдо по дебету счета 01, который следует списать на счет 91. При этом стоимость металлолома, которая получена после демонтажа, учитывается в том порядке, который изложен ранее.

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
01 (субсчет «Выбытие основных средств»	01	первоначальная (восстановительная) стоимость имущества, которое необходимо демонтировать
02	01 (субсчет «Выбытие основных средств»	Списание начисленного износа
91	О1 (субсчет «Выбытие основных средств»	Списание остаточной стоимости
10	91	Оприходование металлолома, который получен от ликвидации

Ликвидировать основные фонды можно полностью и по частям. Например, когда объект большой, и демонтирована его часть, впоследствии она не заменена и функции остались неизменными, то можно говорить о частичной ликвидации. В результате уменьшается не только стоимость имущества, но и норма износа.

Пример #2. Хозяйствующим субъектом принято решение ликвидировать устаревшее неисправное оборудование первоначальной стоимостью 20000 рублей. На его демонтаж было израсходовано материалов на 3000 рублей. Накопленный износ составил 15000 рублей. В результате демонтажа получено металлолома на 3000 рублей.

1. Операции по демонтажу оборудования нужно отразить следующим образом:
2. Дебет 01/субсчет «Выбытие ОС»  Кредит 01 = 20000
3. Дебет 02 Кредит 01/субсчет «Выбытие ОС» = 15000
4. Дебет 91 Кредит 01/субсчет «Выбытие ОС» = 5000 (недоамортизированная часть стоимости)
5. Дебет 10 Кредит 91 =3000(стоимость металлолома)
6. Дебет 91 Кредит 10 = 3000 (затраты на демонтаж)
7. или Дебет 23 Кредит 10, а затем Дебет 91 Кредит 23

Чтобы поставить на баланс металлолом, полученный от демонтажа основных фондов, необходимо составить акт об оприходовании МЦ, если демонтировано здание, и накладную в прочих случаях. В нем обязательно надо указать рыночную стоимость металлолома, которая в дальнейшем определит величину прочих доходов предприятия по таким операции.

При определении стоимости отходов следует учесть дату их принятия к учету и рыночную оценку, то есть ту цену, которую возможно получить при реализации металлолома. Рыночная оценка может устанавливаться по-разному.

Например, опираясь на официальные данные бирж, органов статистики, ценообразования, оценочной экспертизы, средств массовой информации, то есть на сведения любого официального источника.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Возможно ли, что главный председателем ликвидационной комиссии назначен главный бухгалтер предприятия?

Да, такая ситуация возможна. Нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета не содержат каких-либо ограничений в этом вопросе. Таким образом, председателем комиссии по списанию основных фондов может быть любой работник предприятия, назначенный его руководителем.

Вопрос №2. Обязательно ли оформление приказа руководителя организации, чтобы списать основное средство?

Да, такой документ необходимо оформить, поскольку на основании его заполняют акта формы ОС-4.  Приказ можно составить произвольно, поскольку унифицированная форма его не установлена.

Вопрос №3. Возможно ли списать основное средство, если при составлении акта списания присутствуют не все члены ликвидационной комиссии?

Нет, нельзя. Связано это с тем, что все члены комиссии обязаны поставить свою подпись на акте. Если подпись стоит, а работник не присутствовал, то такое действие будет признано незаконным. Поэтому, когда возникают непредвиденные обстоятельства, например, член комиссии заболел или ушел в отпуск, руководитель организации должен издать приказ, в котором назначит замену.

Вопрос №4. Как правильно обосновать причину списания устаревшего, но не самортизировавшего в полном объеме основного средства?

Чтобы при проверке у налоговых органов не возникало вопросов, по какой причине списаны основные фонды, ее следует четко сформулировать и документально зафиксировать.

  Например, в акте списания надо указать на нецелесообразность последующего использования объекта из-за того, что ремонт выполнить нельзя, или потому, что он морально либо физически износился.

На основании таких отметок нужно выполнить записи в инвентарных карточках или книгах учета основных средств (форма ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Вопрос №5. Как правильно показать в бухгалтерском учете операции, связанные с ликвидацией незавершенного строительства и оприходования полученного в результате этого металлолома?

Поскольку затраты на незавершенное строительство относят к капитальным вложениям, и пока они еще не переведены в состав основных фондов, то стоимость такого объекта при ликвидации нужно списать в прочие расходы:

Дебет 91 Кредит 08

Такая операция не требует создания ликвидационной комиссии приказом директора организации и оформления акта на списание основного средства.

Но это не означает, что списание незавершенного строительства может не подтверждаться первичными документами. Необходимо составить акт в произвольной форме, поскольку законодательством не установлена унифицированная.

Металлолом, оставшийся после ликвидации такого объекта, следует отразить в учете по рыночной стоимости в составе прочих доходов:

Дебет 10 Кредит 91

Вопрос №6. Как отразить на счетах бухучета реализацию металлолома?

• При реализации металлолома:
• Дебет 91 Кредит 10 – на списание стоимости
• Дебет 62  Кредит 91 – на сумму выручки от продажи.